طرق تدفق التكلفة للمخزون: FIFO والمتوسط المرجح

أهلاً بك في الدرس الثاني من الوحدة الرابعة.

مقدمة

في الدرس السابق، تعلمنا كيفية تحديد التكلفة الأولية للمخزون عند شرائه أو إنتاجه، وذلك وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي IAS 2. لقد فهمنا ما هي العناصر التي تُدرج ضمن التكلفة (مثل سعر الشراء والرسوم) وما هي العناصر التي تُستبعد (مثل تكاليف التخزين والمصاريف الإدارية).

الآن، نواجه سؤالاً عملياً ومحورياً: عندما تشتري الشركة نفس الصنف بأسعار مختلفة على مدار الفترة (وهو أمر شائع جداً)، وتبيع جزءاً منه، فكيف نحدد تكلفة الوحدات المباعة (تكلفة البضاعة المباعة) وتكلفة الوحدات المتبقية في المخزون (مخزون آخر المدة)؟

هذا هو محور درسنا اليوم. هدفنا هو تطبيق طرق تدفق التكلفة للمخزون (FIFO والمتوسط المرجح). هاتان هما الطريقتان اللتان يسمح بهما معيار IAS 2 لتتبع تكلفة المخزون. من المهم أن ندرك أن هذه الطرق هي "افتراضات لتدفق التكلفة" ولا تعكس بالضرورة التدفق المادي الفعلي للبضاعة.

---

1. لماذا نحتاج إلى طرق تدفق التكلفة؟

عندما تكون جميع وحدات المخزون من صنف معين متطابقة (قابلة للتبادل) ولكن تم شراؤها بأسعار مختلفة، لا يمكننا ببساطة تحديد تكلفة كل وحدة مباعة على حدة. لذلك، نحتاج إلى سياسة محاسبية منطقية ومنهجية لتخصيص التكاليف.

المعيار الدولي IFRS يسمح بطريقتين أساسيتين:

1. طريقة الوارد أولاً يُصرف أولاً (First-In, First-Out - FIFO)
2. طريقة المتوسط المرجح (Weighted Average Cost - WAC)

هناك طريقة ثالثة مشهورة وهي طريقة الوارد أخيراً يُصرف أولاً (Last-In, First-Out - LIFO)، ولكن من المهم جداً أن تعرف أنها غير مسموح بها بموجب معايير IFRS، رغم أنها ما زالت مستخدمة في بعض الدول وفقاً لمعاييرها المحلية (مثل US GAAP). سنركز في درسنا على الطرق المتوافقة مع IFRS.

للحصول على نظرة عامة سريعة على هذه الطرق، شاهد المقطع التالي.

---

2. طريقة الوارد أولاً يُصرف أولاً (FIFO)

المفهوم

تفترض هذه الطريقة أن الوحدات التي تم شراؤها أولاً هي أولى الوحدات التي يتم بيعها. يمكن تشبيهها بطابور: من يأتي أولاً، يخرج أولاً.

النتيجة المحاسبية:

• تكلفة البضاعة المباعة (COGS): تُحسب بناءً على تكلفة أقدم الوحدات في المخزون.
• مخزون آخر المدة: يُقيّم بناءً على تكلفة أحدث الوحدات المشتراة، مما يجعله أقرب إلى القيمة السوقية الحالية.

التطبيق العملي

سنرى الآن كيف تُطبق هذه الطريقة في نظامي الجرد: الدوري والمستمر.

أ) نظام الجرد الدوري (Periodic System):
في هذا النظام، يتم حساب تكلفة البضاعة المباعة في نهاية الفترة. لنتابع المثال العملي في الفيديو التالي.

ب) نظام الجرد المستمر (Perpetual System):
هذا النظام أكثر دقة ويتطلب تحديث سجلات المخزون بعد كل عملية شراء وبيع. يتم ذلك عادة باستخدام "بطاقة صنف المخزون" (Inventory Card).

لتعميق فهمك لمزايا وعيوب طريقة FIFO، يمكنك قراءة المقال التالي.

---

3. طريقة المتوسط المرجح (Weighted Average Cost)

المفهوم

تفترض هذه الطريقة أن جميع الوحدات المتاحة للبيع متجانسة ولا يمكن تمييزها، لذلك يتم استخدام متوسط تكلفة موحد لتقييم الوحدات المباعة والمتبقية. هذه الطريقة تعمل على "تسييح" أو "تنعيم" تأثير تقلبات أسعار الشراء.

التطبيق العملي: فرق جوهري بين نظامي الجرد

تطبيق هذه الطريقة يختلف بشكل كبير بين نظام الجرد الدوري والمستمر.

أ) المتوسط المرجح (نظام الجرد الدوري):
يتم حساب متوسط التكلفة مرة واحدة في نهاية الفترة المحاسبية.

$$\text{متوسط التكلفة للوحدة}=\frac{\text{إجمالي تكلفة البضاعة المتاحة للبيع}}{\text{إجمالي عدد الوحدات المتاحة للبيع}}$$

ثم تُستخدم هذه التكلفة المتوسطة لحساب كل من تكلفة البضاعة المباعة ومخزون آخر المدة. شاهد المثال التالي.

ب) المتوسط المرجح المتحرك (Moving Average - نظام الجرد المستمر):
هنا، يتم تحديث وحساب متوسط تكلفة جديد بعد كل عملية شراء. هذا المتوسط الجديد يُستخدم لتسعير أي عملية بيع تالية، إلى أن تحدث عملية شراء جديدة فيتم تحديث المتوسط مرة أخرى.

---

4. مقارنة بين الطرق وتأثيرها على القوائم المالية

اختيار طريقة تدفق التكلفة ليس مجرد إجراء فني، بل له تأثير مباشر على أرقام الشركة المالية، خاصة الربحية والمركز المالي.

في فترات ارتفاع الأسعار (التضخم):

• FIFO: ينتج عنها تكلفة بضاعة مباعة أقل (لأنها تستخدم الأسعار القديمة المنخفضة) وربح أعلى (وبالتالي ضرائب أعلى). كما تظهر قيمة المخزون في الميزانية بقيمة أعلى وأقرب للواقع.
• المتوسط المرجح: تعطي نتائج وسطية بين FIFO و LIFO.

في فترات انخفاض الأسعار:

• يحدث العكس تماماً. FIFO ستؤدي إلى تكلفة بضاعة مباعة أعلى وربح أقل.

المقطع التالي من الفيديو يلخص هذا التأثير بشكل جيد.

اختبر فهمك!

شركة "التميز" تتبع نظام الجرد المستمر. إليك حركات الصنف "دلتا" خلال شهر مايو:

• 1 مايو: رصيد أول المدة 200 وحدة بسعر 10 ريال للوحدة.
• 10 مايو: شراء 300 وحدة بسعر 12 ريال للوحدة.
• 15 مايو: بيع 400 وحدة.
• 25 مايو: شراء 100 وحدة بسعر 13 ريال للوحدة.

المطلوب:
احسب تكلفة البضاعة المباعة في 15 مايو، ورصيد المخزون في 31 مايو، باستخدام:

1. طريقة FIFO (الجرد المستمر).
2. طريقة المتوسط المرجح المتحرك (الجرد المستمر).

Show answer

1. باستخدام طريقة FIFO (الجرد المستمر):

• تكلفة البضاعة المباعة (15 مايو):

  • الـ 400 وحدة المباعة ستؤخذ من الدفعات الأقدم أولاً.
  • 200 وحدة من رصيد أول المدة @ 10 ريال = 2,000 ريال.
  • 200 وحدة من مشتريات 10 مايو @ 12 ريال = 2,400 ريال.
  • إجمالي تكلفة البضاعة المباعة = 2,000 + 2,400 = 4,400 ريال.

• رصيد المخزون (31 مايو):

  • الرصيد المتبقي من مشتريات 10 مايو = 300 - 200 = 100 وحدة @ 12 ريال.
  • مشتريات 25 مايو = 100 وحدة @ 13 ريال.
  • قيمة المخزون = (100 × 12) + (100 × 13) = 1,200 + 1,300 = 2,500 ريال.

2. باستخدام طريقة المتوسط المرجح المتحرك (الجرد المستمر):

• بعد شراء 10 مايو:

  • إجمالي التكلفة = (200 × 10) + (300 × 12) = 2,000 + 3,600 = 5,600 ريال.
  • إجمالي الوحدات = 200 + 300 = 500 وحدة.
  • متوسط التكلفة الجديد = 5,600 / 500 = 11.2 ريال للوحدة.

• تكلفة البضاعة المباعة (15 مايو):

  • سيتم تسعير الـ 400 وحدة المباعة بالمتوسط الأخير.
  • تكلفة البضاعة المباعة = 400 وحدة × 11.2 ريال = 4,480 ريال.

• بعد شراء 25 مايو:

  • الرصيد المتبقي بعد البيع = 500 - 400 = 100 وحدة @ 11.2 ريال (قيمته 1,120 ريال).
  • تم شراء 100 وحدة جديدة @ 13 ريال (قيمتها 1,300 ريال).
  • إجمالي التكلفة الجديد = 1,120 + 1,300 = 2,420 ريال.
  • إجمالي الوحدات الجديد = 100 + 100 = 200 وحدة.
  • متوسط التكلفة النهائي (في 31 مايو) = 2,420 / 200 = 12.1 ريال للوحدة.
  • قيمة المخزون في 31 مايو = 200 وحدة × 12.1 ريال = 2,420 ريال.

---

خلاصة الدرس

في هذا الدرس، قمنا بتطبيق طريقتي تدفق التكلفة المعتمدتين دولياً للمخزون. لقد رأينا كيف يمكن أن يؤدي اختيار إحدى الطريقتين إلى نتائج مختلفة تماماً في القوائم المالية.

أهم الأفكار الرئيسية:

• معيار IAS 2 يسمح بطريقتي FIFO و المتوسط المرجح فقط.
• FIFO تفترض أن البضاعة القديمة تُباع أولاً، مما يجعل تكلفة البضاعة المباعة من التكاليف القديمة والمخزون المتبقي بالتكاليف الحديثة.
• المتوسط المرجح يستخدم تكلفة متوسطة موحدة، ويتم تحديثها إما في نهاية الفترة (الجرد الدوري) أو بعد كل عملية شراء (الجرد المستمر - المتوسط المتحرك).
• اختيار الطريقة له تأثير مباشر على الأرباح المسجلة، قيمة الضرائب، وقيمة المخزون الظاهرة في الميزانية العمومية.

ماذا بعد؟

لقد أتقنا الآن كيفية حساب "تكلفة" المخزون، سواء عند الشراء أو عند البيع. لكن تذكر المبدأ الأساسي الذي تعلمناه في الدرس الماضي: "يُقاس المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق، أيهما أقل".

في الدرس القادم، سنتناول الجزء الثاني من هذه القاعدة. سنتعلم كيفية تحديد صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV)، وكيفية تطبيق قاعدة "الأقل" لمعالجة انخفاض قيمة المخزون، وهو إجراء جوهري في نهاية كل فترة مالية لضمان عدم المبالغة في تقييم الأصول.