تكلفة المخزون: الاعتراف الأولي (IAS 2)

أهلاً بك في الدرس الأول من الوحدة الرابعة: "معايير IFRS متقدمة: المخزون، الإيجارات، واضمحلال القيمة".

مقدمة

في الوحدة السابقة، أكملنا رحلتنا مع الأصول الثابتة وفقاً لمعيار IAS 16، من الاعتراف الأولي وحتى الاستبعاد. اليوم، نبدأ وحدة جديدة ونتناول أصلاً آخر لا يقل أهمية، وهو حجر الزاوية في عمليات الشركات التجارية والصناعية: المخزون.

هدف هذا الدرس هو تحديد تكلفة المخزون عند الاعتراف الأولي وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي IAS 2. هذا يعني أننا سنتعلم بالتفصيل ما هي التكاليف التي يجب أن نُدرجها في قيمة المخزون عند شرائه أو إنتاجه، وما هي التكاليف التي يجب استبعادها تماماً. فهم هذه القاعدة هو الأساس للمحاسبة الصحيحة عن المخزون لاحقاً، ويؤثر بشكل مباشر على دقة حساب تكلفة البضاعة المباعة وبالتالي على صافي الربح.

لنبدأ بتعريف المخزون وتحديد نطاق عمل معيار IAS 2.

---

1. ما هو المخزون (Inventory)؟

ببساطة، المخزون هو أصل تحتفظ به الشركة لغرض البيع في سياق عملها المعتاد، أو في طور الإنتاج ليصبح جاهزاً للبيع، أو على شكل مواد خام ومستلزمات ستُستخدم في عملية الإنتاج.

معيار IAS 2 عرّف المخزون بشكل دقيق ليشمل ثلاث فئات رئيسية. الفيديو التالي يشرح هذا التعريف بالتفصيل.

باختصار، يمكن تصنيف المخزون إلى:

• البضاعة الجاهزة (Finished Goods): منتجات جاهزة للبيع.
• الإنتاج تحت التشغيل (Work in Progress - WIP): منتجات لم تكتمل بعد ولكنها في طور التصنيع.
• المواد الخام (Raw Materials): مواد أساسية تدخل في عملية الإنتاج.
• المهمات واللوازم (Supplies): مواد مساعدة في عملية الإنتاج أو تقديم الخدمات.

نطاق المعيار: يطبق معيار IAS 2 على جميع أنواع المخزون، باستثناء بعض الحالات المتخصصة مثل الأدوات المالية (IFRS 9) والأصول الحيوية المتعلقة بالنشاط الزراعي (IAS 41).

---

2. المبدأ الأساسي للقياس: التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق

قبل أن نتعمق في تفاصيل التكلفة، من المهم أن نفهم القاعدة الأساسية التي تحكم قياس المخزون في المحاسبة. ينص معيار IAS 2 على أن المخزون يجب أن يُقاس بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق (Net Realisable Value - NRV)، أيهما أقل.

هذا المخطط يوضح الفكرة العامة بشكل ممتاز.

ماذا يعني هذا المبدأ؟

• عند الاعتراف الأولي (Initial Recognition): نسجل المخزون بتكلفته. هذا هو محور تركيز درسنا اليوم.
• عند القياس اللاحق (Subsequent Measurement): في نهاية كل فترة مالية، نقارن تكلفة المخزون بصافي قيمته القابلة للتحقق (وهي سعر البيع المقدر ناقصاً التكاليف المقدرة للإتمام والبيع). إذا كانت القيمة القابلة للتحقق أقل من التكلفة، يجب تخفيض قيمة المخزون. سنتناول هذا الموضوع بالتفصيل في درس لاحق.

الآن، لنركز على الجزء الأول من المعادلة: كيفية تحديد "تكلفة المخزون" بدقة.

---

3. مكونات تكلفة المخزون

تتكون تكلفة المخزون من جميع التكاليف التي تحملتها الشركة لجعل المخزون في موقعه وحالته الراهنين. يقسمها المعيار إلى ثلاثة عناصر رئيسية.

الدليل الإرشادي التالي الصادر عن هيئة الزكاة والضريبة والجمارك في السعودية يقدم شرحاً واضحاً ومباشراً لهذه المكونات باللغة العربية.

بناءً على ما قرأته، يمكننا تفصيل المكونات كالتالي:

أ. تكاليف الشراء (Costs of Purchase)

هذه هي التكاليف الأساسية عند شراء المخزون جاهزاً أو كمواد خام. وتشمل:

• سعر الشراء نفسه.
• رسوم الاستيراد والضرائب الأخرى غير المستردة (مثل ضريبة القيمة المضافة التي لا يمكن للشركة استردادها).
• تكاليف النقل والمناولة وأي تكاليف أخرى تتعلق مباشرة بعملية الشراء.

يجب أن يُخصم من تكلفة الشراء أي خصومات تجارية أو تخفيضات تحصل عليها من المورد.

ب. تكاليف التحويل (Costs of Conversion)

هذه التكاليف خاصة بالشركات الصناعية التي تقوم بتصنيع المنتجات. وتشمل جميع التكاليف المتعلقة بتحويل المواد الخام إلى بضاعة جاهزة.

• التكاليف المباشرة: مثل تكلفة العمالة المباشرة (أجور عمال الإنتاج).
• التكاليف الصناعية غير المباشرة (Production Overheads):
  • الثابتة: مثل إيجار المصنع، إهلاك آلات المصنع، ورواتب مشرفي الإنتاج. يتم توزيعها على الوحدات المنتجة.
  • المتغيرة: مثل المواد غير المباشرة أو الكهرباء المستهلكة في الإنتاج، والتي تتغير مع حجم الإنتاج.

ج. التكاليف الأخرى (Other Costs)

هذا بند عام يشمل أي تكاليف أخرى تم إنفاقها لوضع المخزون في موقعه وحالته الحاليين، بشرط أن تكون ضرورية.

• مثال: تكاليف تصميم منتج معين بناءً على طلب عميل محدد يمكن أن تُضاف إلى تكلفة هذا المنتج.

---

4. التكاليف المستبعدة من تكلفة المخزون

معرفة ما يجب استبعاده لا يقل أهمية عن معرفة ما يجب تضمينه. لقد أشار الدليل السابق إلى بعضها، والملخص التالي يقدم قائمة عملية وواضحة.

للتأكيد، هذه هي أهم التكاليف التي لا يجوز رسملتها (أي إضافتها) إلى تكلفة المخزون، بل يجب اعتبارها مصروفات تخص الفترة التي حدثت فيها:

1. الفاقد غير الطبيعي (Abnormal Waste): تكلفة المواد التالفة أو العمالة الضائعة أو تكاليف الإنتاج الأخرى التي تتجاوز الحدود الطبيعية المتعارف عليها. (أما الفاقد الطبيعي فيعتبر جزءاً من التكلفة).
2. تكاليف التخزين (Storage Costs): ما لم تكن هذه التكاليف ضرورية في عملية الإنتاج قبل الانتقال لمرحلة إنتاجية تالية (مثال: تخزين الجبن لغرض التعتيق). أما تكاليف تخزين البضاعة الجاهزة في المستودعات فلا تُضاف للتكلفة.
3. المصروفات الإدارية (Administrative Overheads): مثل رواتب الإدارة وموظفي الحسابات وإيجار مبنى الإدارة. هذه التكاليف لا تساهم في جلب المخزون إلى حالته وموقعه الحاليين.
4. تكاليف البيع والتسويق (Selling Costs): مثل رواتب موظفي المبيعات، عمولات البيع، ومصاريف الإعلانات.

اختبر فهمك!

اشترت شركة "التجارة الحديثة" 1,000 وحدة من المنتج (س) لإعادة بيعها. إليك قائمة بالتكاليف المتعلقة بهذه الشحنة:

• سعر الشراء من المورد: 50,000 ريال.
• رسوم جمركية (غير مستردة): 2,500 ريال.
• ضريبة قيمة مضافة (مستردة): 7,875 ريال.
• تكاليف نقل وشحن البضاعة إلى مستودعات الشركة: 1,500 ريال.
• تكاليف تخزين البضاعة في المستودع لمدة شهر: 1,000 ريال.
• رواتب موظفي قسم المشتريات (جزء يخص هذه الصفقة): 500 ريال.

ما هي التكلفة الإجمالية للمخزون التي يجب على الشركة تسجيلها في دفاترها وفقاً لمعيار IAS 2؟ وما هي تكلفة الوحدة الواحدة؟

Show answer

لنحلل كل بند:

• سعر الشراء: 50,000 ريال (يدخل في التكلفة).
• رسوم جمركية غير مستردة: 2,500 ريال (تدخل في التكلفة).
• ضريبة قيمة مضافة مستردة: 0 ريال (تُستبعد لأنها مستردة).
• تكاليف النقل والشحن: 1,500 ريال (تدخل في التكلفة لأنها ضرورية لجلب المخزون لموقعه).
• تكاليف التخزين: 0 ريال (تُستبعد وتعتبر مصروف فترة).
• رواتب موظفي قسم المشتريات: 0 ريال (تُستبعد لأنها مصروفات إدارية).

إجمالي تكلفة المخزون = 50,000 + 2,500 + 1,500 = 54,000 ريال.

تكلفة الوحدة الواحدة = 54,000 ريال / 1,000 وحدة = 54 ريال للوحدة.

---

خلاصة الدرس

في هذا الدرس، وضعنا حجر الأساس لفهم المحاسبة عن المخزون. تعلمنا أن الاعتراف الأولي بالمخزون يتم بتكلفته، واستعرضنا بالتفصيل ما يجب تضمينه واستبعاده عند حساب هذه التكلفة.

أهم الأفكار الرئيسية:

• يعرّف معيار IAS 2 المخزون بأنه أصول محتفظ بها للبيع، أو في طور الإنتاج، أو على شكل مواد خام.
• المبدأ العام للقياس هو الأقل من التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق.
• تكلفة المخزون تتكون من ثلاثة عناصر: تكاليف الشراء، وتكاليف التحويل (للشركات الصناعية)، وتكاليف أخرى ضرورية.
• يجب استبعاد تكاليف مثل الفاقد غير الطبيعي، والتخزين (غالباً)، والمصاريف الإدارية والبيعية من تكلفة المخزون واعتبارها مصروفات فترة.

ماذا بعد؟

الآن بعد أن أتقنا كيفية حساب تكلفة المخزون عند شرائه، يبقى السؤال: كيف نحدد تكلفة الوحدات التي تم بيعها وتكلفة الوحدات المتبقية في المخزون، خاصة عندما تتغير أسعار الشراء مع مرور الوقت؟

هذا ما سنتناوله في الدرس القادم، حيث سندرس طرق تدفق التكلفة للمخزون (FIFO والمتوسط المرجح)، وهما الطريقتان المسموح بهما وفقاً لمعيار IAS 2.