التقييم بالأقل من التكلفة أو صافي القيمة التحققية

أهلاً بك في الدرس الثالث من الوحدة الرابعة. في الدروس السابقة، ركزنا على "التكلفة" كعنصر أساسي في تقييم المخزون، وتعلمنا كيفية تحديدها عند الشراء وكيفية تخصيصها عند البيع باستخدام طريقتي FIFO والمتوسط المرجح.

لكن، هل التكلفة هي دائماً القيمة التي يجب أن يظهر بها المخزون في القوائم المالية؟ الإجابة هي لا. فالمخزون، كأي أصل آخر، قد يفقد جزءاً من قيمته بمرور الوقت لأسباب متعددة.

هذا الدرس يكمل الصورة. هدفنا اليوم هو قياس المخزون بالقيمة الأقل بين التكلفة وصافي القيمة القابلة للتحقق (Net Realizable Value - NRV). هذا هو المبدأ الأساسي الذي يفرضه معيار المحاسبة الدولي IAS 2، وهو تطبيق مباشر لمبدأ الحيطة والحذر المحاسبي، الذي يمنع المبالغة في تقييم الأصول. سنتعلم ما هو صافي القيمة القابلة للتحقق، وكيف نحسبه، وكيف نعالج محاسبياً أي انخفاض في قيمة المخزون.

---

1. مبدأ "التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل"

ينص معيار IAS 2 على أنه يجب تقييم المخزون في نهاية الفترة المحاسبية بالتكلفة أو بصافي القيمة القابلة للتحقق، أيهما أقل.

لماذا هذا المبدأ؟
الفكرة بسيطة ومنطقية: يجب ألا تظهر الأصول في الميزانية العمومية بقيمة أعلى من المبلغ الذي يُتوقع تحصيله من بيعها أو استخدامها. إذا كانت تكلفة المخزون لديك 1000 ريال، ولكن بسبب التلف أو التقادم أو انخفاض أسعار السوق، لا يمكنك بيعه بأكثر من 800 ريال، فإنه من المضلل الاستمرار في إظهاره بقيمة 1000 ريال. مبدأ "الأقل" يضمن أن القوائم المالية تعكس الواقع الاقتصادي وتتجنب تضخيم قيمة الأصول والأرباح.

للحصول على شرح تفصيلي لهذه القاعدة وأسباب تطبيقها، شاهد المقطع التالي.

---

2. ما هو صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV)؟

بعد أن فهمنا المبدأ، نحتاج إلى تعريف الطرف الثاني في المقارنة: صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV).

يُعرّف المعيار صافي القيمة القابلة للتحقق بأنها:
سعر البيع المقدر في سياق العمل العادي، مطروحاً منه التكاليف المقدرة للإتمام، والتكاليف المقدرة اللازمة لإتمام عملية البيع.

يمكن صياغة ذلك في معادلة بسيطة:

$$\text{صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV)}=\text{سعر البيع المقدر}-\text{التكاليف المقدرة للإتمام}-\text{التكاليف المقدرة للبيع}$$

• سعر البيع المقدر: هو السعر الذي تتوقع أن تبيع به البضاعة.
• التكاليف المقدرة للإتمام: هي أي تكاليف إضافية تحتاجها لجعل المنتج جاهزاً للبيع (مثلاً، إصلاح تلف بسيط، إعادة تغليف).
• التكاليف المقدرة للبيع: هي التكاليف التي ستتحملها لإتمام البيع (مثل عمولات البيع، تكاليف الشحن للعميل، تكاليف التسويق المباشر).

الفيديو التالي يوضح هذه المعادلة بمثال بسيط.

الصورة التالية تلخص عملية قياس المخزون وفقاً لمعيار IAS 2، موضحةً القياس الأولي (بالتكلفة) والقياس اللاحق (بالتكلفة أو NRV أيهما أقل).

---

3. المعالجة المحاسبية لانخفاض قيمة المخزون

عندما تكون نتيجة المقارنة أن صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) أقل من التكلفة، يجب على الشركة الاعتراف بخسارة وتخفيض قيمة المخزون. هذا التخفيض يسمى "Inventory Write-down".

أ. تسجيل قيد التخفيض (Write-down)

لتسجيل هذه الخسارة، يتم عمل القيد المحاسبي التالي. الفيديو القادم يشرح هذه العملية بشكل عملي وممتاز.

كما رأيت في الفيديو، القيد المحاسبي هو:

الحساب	مدين	دائن
من ح/ خسارة انخفاض قيمة المخزون	XX
إلى ح/ مجمع انخفاض قيمة المخزون		XX

• ح/ خسارة انخفاض قيمة المخزون: هذا حساب مصروف يظهر في قائمة الدخل. يمكن إدراجه ضمن تكلفة البضاعة المباعة أو كبند منفصل.
• ح/ مجمع انخفاض قيمة المخزون: هذا حساب مقابل للأصل (Contra-asset)، وظيفته مشابهة لـ "مجمع الإهلاك". يتم طرحه من حساب المخزون في الميزانية العمومية لإظهار صافي القيمة.

في الميزانية العمومية (قائمة المركز المالي):
يظهر المخزون بالصافي كما يلي:
المخزون (بالتكلفة)
مطروحاً منه: مجمع انخفاض قيمة المخزون
= صافي المخزون

ب. عكس قيد التخفيض (Reversal)

ماذا لو تحسنت الظروف في فترة لاحقة وارتفعت القيمة القابلة للتحقق للمخزون الذي تم تخفيض قيمته سابقاً؟
معيار IAS 2 يسمح بعكس التخفيض.

القاعدة الهامة: يمكن عكس التخفيض، ولكن يجب ألا تتجاوز القيمة الجديدة للمخزون تكلفته الأصلية.

مثال:

• تكلفة المخزون الأصلية = 1000.
• في 2023، انخفضت NRV إلى 800. تم تسجيل خسارة بقيمة 200.
• في 2024، ارتفعت NRV لنفس المخزون إلى 1100.
• يمكننا عكس الخسارة، ولكن فقط بحدود 200 (قيمة الخسارة الأصلية). بالتالي، يتم رفع قيمة المخزون من 800 إلى 1000. لا يمكن رفعها إلى 1100.

قيد عكس التخفيض:

الحساب	مدين	دائن
من ح/ مجمع انخفاض قيمة المخزون	XX
إلى ح/ استرداد خسارة انخفاض قيمة المخزون (إيراد)		XX

يتم إظهار "استرداد الخسارة" كتخفيض من تكلفة البضاعة المباعة في قائمة الدخل.

اختبر فهمك!

لدى شركة "المستقبل" في نهاية عام 2023 مخزون من المنتج "ألفا" تكلفته 50,000 ريال. بسبب ظهور منتج منافس، قدرت الشركة أن صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) لهذا المخزون هو 42,000 ريال فقط.

المطلوب:

1. ما هو الإجراء المحاسبي الذي يجب على الشركة اتخاذه في نهاية 2023؟ وما هو القيد اللازم؟
2. بكم ستظهر قيمة المخزون في الميزانية العمومية لعام 2023؟
3. في عام 2024، تحسنت الظروف وارتفعت NRV لنفس المخزون إلى 55,000 ريال. ما هو القيد الذي يجب تسجيله في 2024؟

Show answer

1. الإجراء في 2023:

   • بما أن NRV (42,000 ريال) أقل من التكلفة (50,000 ريال)، يجب تخفيض قيمة المخزون بمقدار 8,000 ريال (50,000 - 42,000).
   • القيد:
     • 8,000 من ح/ خسارة انخفاض قيمة المخزون
     • 8,000 إلى ح/ مجمع انخفاض قيمة المخزون

2. العرض في الميزانية 2023:

   • سيظهر المخزون بقيمته الصافية البالغة 42,000 ريال (التكلفة 50,000 - مجمع الانخفاض 8,000).

3. القيد في 2024:

   • يجب عكس التخفيض السابق. الحد الأقصى للعكس هو قيمة الخسارة الأصلية (8,000 ريال)، بحيث لا تتجاوز قيمة المخزون تكلفته التاريخية (50,000 ريال).
   • القيد:
     • 8,000 من ح/ مجمع انخفاض قيمة المخزون
     • 8,000 إلى ح/ استرداد خسارة انخفاض قيمة المخزون

---

خلاصة الدرس

في هذا الدرس، استكملنا الصورة الكاملة لتقييم المخزون وفقاً للمعايير الدولية، بالانتقال من مجرد حساب التكلفة إلى تطبيق مبدأ محافظ وأكثر واقعية.

أهم الأفكار الرئيسية:

• المبدأ الأساسي: يُقيّم المخزون في نهاية الفترة بـ "التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق، أيهما أقل".
• صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV): هي صافي المبلغ الذي تتوقع الشركة الحصول عليه من بيع المخزون بعد خصم تكاليف الإتمام والبيع.
• المعالجة المحاسبية: إذا كانت NRV أقل من التكلفة، يتم تسجيل خسارة انخفاض قيمة وتخفيض قيمة المخزون عبر حساب "مجمع انخفاض القيمة".
• عكس التخفيض: يُسمح بعكس التخفيضات السابقة إذا تحسنت الظروف، ولكن بحدود لا تجعل قيمة المخزون تتجاوز تكلفته الأصلية.

ماذا بعد؟

بذلك نكون قد انتهينا من المحاور الأساسية لمعيار المخزون IAS 2. في الدرس القادم، سننتقل إلى موضوع مختلف تماماً ولكنه لا يقل أهمية في عالم الشركات الحديثة، وهو عقود الإيجار. سنتعمق في معيار IFRS 16، وسنبدأ بالخطوة الأولى والأكثر أهمية: تحديد ما إذا كان العقد يحتوي على عقد إيجار. هذه المهارة أساسية لفهم كيفية معالجة الأصول والالتزامات الناشئة عن عقود الإيجار في القوائم المالية.